發(fā)揮國(guó)企改制內(nèi)部審計(jì)作用應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題
　　(一)清產(chǎn)核資中應(yīng)關(guān)注的問題
　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員要密切關(guān)注改制企業(yè)的清產(chǎn)核資業(yè)務(wù)審計(jì)，防止出現(xiàn)在清產(chǎn)核資過程中出現(xiàn)舞弊，在審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注以下問題：
　　⑴改制方案是否經(jīng)過批準(zhǔn)。
　　⑵審查清產(chǎn)核資中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)，視其有無合法資質(zhì)。
　?、顷P(guān)注中介機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告的合法性及公允性。
　?、韧ㄟ^審計(jì)，防止改制企業(yè)突擊采購(gòu)、亂投資、亂發(fā)錢物、私分轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，維護(hù)改制企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)、完整。
　?、煞乐怪薪闄C(jī)構(gòu)與企業(yè)串通舞弊。
　?、赎P(guān)注核銷的資產(chǎn)，短少的資產(chǎn)要追查原因，核銷應(yīng)經(jīng)國(guó)資委批準(zhǔn)。嚴(yán)重的要移交司法部門追究刑事責(zé)任，等等。
　　(二)資產(chǎn)評(píng)估時(shí)關(guān)注的問題
　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員同時(shí)還應(yīng)注意資產(chǎn)評(píng)估各環(huán)節(jié)的工作，以防出現(xiàn)低估國(guó)有資產(chǎn)的行為。國(guó)有企業(yè)改制，必須依照《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》(國(guó)務(wù)院令第91號(hào))聘請(qǐng)具備資格的資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行資產(chǎn)和土地使用權(quán)的評(píng)估。國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，要嚴(yán)格履行有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的程序，向非國(guó)有投資者轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的持有，由直接持有該國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位，決定聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所。企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)必須納入評(píng)估范圍。評(píng)估結(jié)果由依照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)國(guó)有企業(yè)改制和轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位核準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)審改制企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)注意：
　?、艑彶樗刚?qǐng)中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)。
　?、圃u(píng)估人員的執(zhí)業(yè)資格。
　?、窃u(píng)估的方法是否按《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》的規(guī)定操作。
　?、仁欠裼姓畢⑴c操作的行為。
　　⑸評(píng)估結(jié)果的合理性、正確性。
　?、视袩o任意壓低國(guó)有資產(chǎn)的行為。
　　⑺是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)。
　　⑻評(píng)估后的賬項(xiàng)調(diào)整是否正確。
　　(三)改制企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)關(guān)注的問題
　　企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)和政策規(guī)定，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的布局和戰(zhàn)略性調(diào)整，堅(jiān)持公開、公平、公證的原則，維護(hù)國(guó)家和其它各方的權(quán)益。審查時(shí)應(yīng)關(guān)注以下問題：
　　1、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式不規(guī)范
　　產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓可以采取拍賣、招投標(biāo)、協(xié)議轉(zhuǎn)讓以及國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的其它方式進(jìn)行。協(xié)議轉(zhuǎn)讓：是指買賣雙方在成交前就知道對(duì)方開價(jià)并就交易條件討價(jià)還價(jià)，最后達(dá)成買賣雙方產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的出售方式，這種出售方式屬于定向出售。竟價(jià)拍賣：賣方將企業(yè)產(chǎn)權(quán)賣給出價(jià)最高的買主，在這種情況下，賣方唯一考慮的是價(jià)格。招標(biāo)出售：指將企業(yè)產(chǎn)權(quán)賣給向賣主提出最好條件的買主，在這種情況下，買方必須從社會(huì)和經(jīng)濟(jì)方面提供今后使用者購(gòu)買產(chǎn)權(quán)的一定條件(如保證職工就業(yè)，不改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍等)。審計(jì)人員應(yīng)確保企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓符合法定要求，不存在違規(guī)行為。
　　2、產(chǎn)權(quán)交易的地點(diǎn)不規(guī)范
　　企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)中公開進(jìn)行，也就是說產(chǎn)權(quán)交易必須全部進(jìn)場(chǎng)。
　　過去，一些產(chǎn)權(quán)在交易過程中，因沒有嚴(yán)格的規(guī)定，場(chǎng)外交易時(shí)有發(fā)生，暗箱操作難以避免。暗箱操作是國(guó)有資產(chǎn)流失的主要途徑之一，國(guó)有產(chǎn)權(quán)場(chǎng)外交易，交易存在不透明，不公開的弊端，缺乏有效監(jiān)督，容易產(chǎn)生不規(guī)范、不公正的現(xiàn)象。場(chǎng)外交易的不規(guī)范主要表現(xiàn)在：一是場(chǎng)外交易不公開，不透明，在轉(zhuǎn)讓過程中容易出現(xiàn)暗箱操作，違規(guī)操作，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，逃避銀行債務(wù)，侵犯職工權(quán)益等問題;二是場(chǎng)外交易在轉(zhuǎn)讓過程中協(xié)議定價(jià)，沒有市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)價(jià)格的機(jī)制，缺乏判斷轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理性的客觀依據(jù);三是大量場(chǎng)外交易，還容易產(chǎn)生地域、行業(yè)等人為分割，不利于國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和戰(zhàn)略性調(diào)整;四是缺乏統(tǒng)一的市場(chǎng)監(jiān)督和制約機(jī)制，出現(xiàn)以多種方式侵蝕國(guó)有權(quán)益的違法違紀(jì)行為。根據(jù)地國(guó)資委、財(cái)政部頒發(fā)的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》規(guī)定嚴(yán)禁場(chǎng)外交易;嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓方、轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)不履行相應(yīng)的內(nèi)部決策程序、批準(zhǔn)程序或者超越權(quán)限，擅自轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)。
　　3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息公告應(yīng)關(guān)注的問題
　　國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓前要公布產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告。轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告，委托產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)刊登在省級(jí)以上工，公開出版經(jīng)濟(jì)或者金融類報(bào)刊和產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)的網(wǎng)站上，公開披露有關(guān)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，征集受讓方，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告期為20個(gè)工作日。
　　產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告中，轉(zhuǎn)讓方披露的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，應(yīng)包括下列內(nèi)容：
　　⑴轉(zhuǎn)讓標(biāo)的基本情況;
　?、妻D(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)產(chǎn)權(quán)的構(gòu)成情況;
　?、钱a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的內(nèi)容決策及批準(zhǔn)情況;
　?、绒D(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)近期經(jīng)審計(jì)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù);
　?、赊D(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估核準(zhǔn)或者備案情況;
　　⑹受讓方應(yīng)當(dāng)具備的基本條件;①具有良好的財(cái)務(wù)狀況和支付能力;②具有良好的商業(yè)信用;③受讓方為自然人的，應(yīng)當(dāng)具有完全民事行為能力;④國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的其他條件。
　　⑺其它需要披露的事項(xiàng)。
　　信息公告公審前要經(jīng)過審批。經(jīng)公開征集產(chǎn)生兩個(gè)以上受讓方時(shí)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)與產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)協(xié)商采取拍賣或者招標(biāo)方式組織實(shí)施產(chǎn)權(quán)交易。
　　采取拍賣方式轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)拍賣法》及有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施。在征集受讓方時(shí)一律不允許設(shè)置歧視性和排他性條款。前段時(shí)間個(gè)別企業(yè)在改制過程中，為使管理層收購(gòu)得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)受讓方設(shè)置了種種障礙。際上沒有一家企業(yè)報(bào)名成功，至此掛牌改制也就宣告流產(chǎn)。最后順利實(shí)現(xiàn)管理層的廉價(jià)收購(gòu)，既然這些企業(yè)的管理層可以參加收購(gòu)，而且在同等條件下還優(yōu)先，那么，再讓他們主持談判，既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員，顯失公平。
　　關(guān)于管理層收購(gòu)，《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見》有明文規(guī)定，向本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)，必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，并需按照有關(guān)規(guī)定履行審批程序。向本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)方案的制定，由直接持有該企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位，負(fù)責(zé)或委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，經(jīng)營(yíng)管理者不得參與轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的決策、財(cái)務(wù)審計(jì)、離任審計(jì)、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、底價(jià)確定等重大事項(xiàng)，嚴(yán)禁自賣自買國(guó)有產(chǎn)權(quán)。
　　必須指出：國(guó)有企業(yè)改制要征得債權(quán)金融機(jī)構(gòu)同意，保全金融債權(quán)，依法落實(shí)金融債務(wù)，維護(hù)其他債權(quán)人的利益，要嚴(yán)格防止利用改制逃廢金融債務(wù)，金融債務(wù)未落實(shí)的企業(yè)不得改制。
　　
　　4、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格過低
　　國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓底價(jià)的確定，主要依據(jù)評(píng)估的結(jié)果，同時(shí)要考慮產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)的供求狀況等因素。上市公司國(guó)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格在不低于每股凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，參考上市公司盈利能力和市場(chǎng)表現(xiàn)，合理定價(jià)。國(guó)有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，不低于改制企業(yè)的凈資產(chǎn)，凈資產(chǎn)就成了一個(gè)非常重要和關(guān)鍵的定價(jià)參考指標(biāo)，是一條紅線?！蛾P(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見》有明文規(guī)定，嚴(yán)禁受讓方在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、拍賣中，惡意串通、壓低價(jià)格，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
　　5、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同不合規(guī)
　　企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交后，轉(zhuǎn)讓方與受讓方應(yīng)當(dāng)簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)交易機(jī)構(gòu)出具產(chǎn)權(quán)交易憑證。《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見》指出，嚴(yán)禁受讓方采取欺詐，隱瞞等手段影響轉(zhuǎn)讓方的選擇以及轉(zhuǎn)讓合同的簽訂。
　　企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：
　?、呸D(zhuǎn)讓與受讓雙方的名稱與住所;
　?、妻D(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的基本情況;
　　⑶轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)涉及的職工安置方案;
　?、绒D(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)涉及的債權(quán)、債務(wù)處理方案;
　?、赊D(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價(jià)格、價(jià)款支付時(shí)間和方式及付款條件;
　　⑹產(chǎn)權(quán)交割事項(xiàng);
　?、宿D(zhuǎn)讓涉及的稅費(fèi)負(fù)擔(dān);
　?、毯贤瑺?zhēng)議的解決方式;
　　⑼合同各方的違約責(zé)任;
　?、魏贤兏徒獬臈l件;
　?、限D(zhuǎn)讓和受讓雙方認(rèn)為必要的其他條款。
　　《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見》指出，轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的價(jià)款原則上應(yīng)當(dāng)一次結(jié)清。一次結(jié)清確有困難的，雙方協(xié)商，并經(jīng)依照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)國(guó)有企業(yè)改制和轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位批準(zhǔn)，可采取分期付款的方式。分期付款時(shí)，首期付款不得低于總價(jià)款的30%，其余價(jià)款應(yīng)當(dāng)由受讓方提供合法擔(dān)保，并應(yīng)當(dāng)按同期銀行貸款利率支付延期付款期間利息。并在首日付款之日起，一年內(nèi)支付完畢。轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的價(jià)款，優(yōu)先用于支付解除勞動(dòng)合同職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)受理職工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以及償還拖欠職工的債務(wù)和企業(yè)欠交的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，剩余價(jià)款按照有關(guān)規(guī)定處理。嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓方、轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)不按規(guī)定妥善安置職工，社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系及侵害職工的合法權(quán)益。嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓方不按規(guī)定落實(shí)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)的債權(quán)，非法轉(zhuǎn)移或者逃避責(zé)任，以企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)作為擔(dān)保，轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的同時(shí)，未經(jīng)擔(dān)保權(quán)人同意。
　　令人不解的是，有些地方嚴(yán)重違反《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見》的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)方的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，全部或大部是借貸形成的。據(jù)了解，有的管理層收購(gòu)的價(jià)款是用本企業(yè)的資產(chǎn)作抵押的，有的是政府部門出面作擔(dān)保的，這種以國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)家信譽(yù)本身向金融企業(yè)作擔(dān)保貸款，再回過頭來買國(guó)企，令人百思不得其解。因?yàn)橘?gòu)受方并沒有承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，因不他們的債要靠分紅來償還，一旦經(jīng)營(yíng)發(fā)生波動(dòng)，分紅較少或難以分紅，要么造成債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)，要么可能出現(xiàn)拍賣產(chǎn)權(quán)用以償倆的情況，從而直接影響企業(yè)的穩(wěn)定。